¿CÓMO SE DETERMINA UNA CUENTA SIGNIFICATIVA EN UNA AUDITORÍA DE INFORMACIÓN FINANCIERA?

Estándar

Concepto

Cuenta: Una cuenta, según se define en el contexto de una cuenta significativa o no significativa, es una agrupación de todas las clases de transacciones o saldos que están sujetos a riesgos inherentes de error, riesgo inherente de fraude, riesgos de control y controles que son similares.

Cuenta Significativa: Una cuenta significativa es una cuenta en la que existe una posibilidad razonable de que la cuenta pueda contener un error que, de manera individual o tomado en conjunto con otros errores, tenga un efecto material en los estados financieros, considerando los riesgos tanto de sobreestimación como de subestimación. La determinación de si una cuenta es significativa se basa en el riesgo inherente, sin tomar en cuenta el efecto de los controles relacionados.

Para establecer la estrategia general de auditoría, efectuamos una evaluación inicial de las cuentas y revelaciones significativas y de sus aseveraciones relevantes; Para identificar las cuentas y revelaciones significativas y sus aseveraciones relevantes, debemos evaluar los factores de riesgo cualitativos y cuantitativos relacionados con los rubros y las revelaciones en los estados financieros.

Para determinar una aseveración de cada cuenta significativa que hemos determinado debemos tener en cuenta los siguientes 3 pasos:

1. La naturaleza de la aseveración
2. El volumen de transacciones o de datos relacionado con la aseveración, y
3. La complejidad de la transacción si la entidad procesa y controla la información manual o sistemáticamente.

Las aseveraciones que debemos evaluar por cada cuenta significativa son:

Integridad- que las transacciones estén adecuadamente registradas.
Existencia- que cuando se realice una verificación de auditoria el valor de la transacción se encuentre documentada.
Exactitud –Los montos y datos de la transacción se han registrado correctamente.
Valuación – Los ajustes de valuación sean registrados correctamente ejm análisis de deterioro de cartera es una cuenta que lleva valuación.
Obligaciones y derechos – Obligaciones de la entidad pero que sean requeridos por norma.
Presentación y revelación – que los saldos estén expresados adecuadamente, ejmplo, Impuesto diferido bajo la NIC12 por los cambios que ha tenido la norma deben estos estar adecuadamente revelados.

Luego de tener claros los conceptos a continuación se hace una breve descripción de lineamentos para poder determinar una cuenta significativa:

Normalmente comenzamos por considerar los rubros de los estados financieros como cuentas. Sin embargo, si el rubro de los estados financieros contiene cuentas del mayor general (o grupo de cuentas del mayor general) con diferentes riesgos, podemos desagregarlas adicionalmente al nivel de las cuentas del mayor general o de un grupo de dichas cuentas, basados en nuestra evaluación de los diferentes riesgos inherentes de error, riesgos inherentes de fraude, riesgos de control, o controles existentes.

Por ejemplo:

Podemos considerar las cuentas por cobrar corrientes como el rubro de los estados financieros y desagregar ese rubro en cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar como cuentas por separado cuando estas están sujetas a riesgos inherentes de error, riesgos inherentes de fraude, riesgos de control, o controles existentes, que sean suficientemente diferente.

Entre las cuentas comerciales por cobrar puede haber cuentas del mayor general para cuentas por cobrar locales y extranjeras con diferentes riesgos que justifiquen desagregarlas en cuentas por separado.

También puede que sea adecuado desagregar una cuenta del mayor general.

Por ejemplo, todas las provisiones se registran en una cuenta del mayor general si deseamos podemos desagregar esa cuenta del mayor general en cuentas por separado para cada provisión cuando estas están sujetas a riesgos inherentes que tengan un error, que sean suficientemente diferentes.

Si los estados financieros contienen revelaciones con riesgos diferentes, podemos desagregarlas adicionalmente basándonos en nuestra evaluación de los diferentes riesgos inherentes.

Se puede desagregar compromisos de arrendamiento de capital por tipo de arrendamiento, p.ej., arrendamiento de edificios, arrendamiento de equipos de oficina y arrendamiento de vehículos, esto queda al criterio del auditor.

Algunos factores para calificar el riesgo inherente como bajo/alto y con el cual se puede identificar las cuentas significativas se pueden tener en cuenta, algunos ejemplos:

• El cambio respecto al período anterior en las características de la cuenta o revelación
• El saldo de la cuenta o una revelación en relación con la materialidad de desempeño
• La naturaleza del saldo
• El volumen de las transacciones
• La exposición a pérdidas en la cuenta
• La posibilidad de que surjan pasivos contingentes significativos de las actividades reflejadas en la cuenta o revelación
• La susceptibilidad a error debido a errores o fraude
• La complejidad y homogeneidad de las transacciones individuales procesadas a través de la cuenta o reflejadas en la revelación
• Las complejidades contables y de emisión de informes asociadas con la cuenta o revelación
• La existencia de transacciones con partes relacionadas en la cuenta.

Algunas cuentas significativas que podemos tener en cuenta para una compañía de venta de bienes y venta de servicios pueden ser:

Empresa XXX venta de bienes

Cuentas Significativas	Aseveraciones relacionadas
-Ingresos por venta de bienes -Cuentas por cobrar por venta de bienes -Costos -Inventario -Proveedores	Integridad-exactitud-existencia Integridad-exactitud-existencia-valuación Integridad-exactitud-existencia Integridad-exactitud-existencia-valuación Integridad-exactitud-existencia

Empresa XXX venta de servicios

Cuentas Significativas	Aseveraciones relacionadas
-Ingresos por venta de servicios -Cuentas por cobrar por venta servicios -Costos -Proveedores	Integridad-exactitud-existencia Integridad-exactitud-existencia-valuación Integridad-exactitud-existencia Integridad-exactitud-existencia

CONCLUSIÓN:

Es importante determinar con el equipo de auditoria en la planeación que cuentas son significativas para determinar el riesgo inherente de las mismas, para así realizar el enfoque del desarrollo del trabajo de auditoria.

Equipo Auditool