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MENSAJE, SIEMPRE EXISTIRÁ ALGUIEN…

TEC DE MONTERREY ELIMINA A CONTADURÍA DE SUS CARRERAS

Mario Antonio Echeverría Mancía compartió un enlace.

20 de octubre a las 14:42 ·

Milenio

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Tec de Monterrey elimina a contaduría de sus carreras

El Tec de Monterrey eliminará la carrera de Contaduría Pública.

MILENIO.COM|DE BRENDA ALCALÁ MEJÍA

Procedimientos Analíticos en una Auditoría de Información Financiera

Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de la información financiera mediante el análisis de las relaciones plausibles entre los datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analíticos también comprenden la investigación que sea necesaria de las fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un monto significativo.

 Una premisa básica en que se basa la aplicación de los procedimientos analíticos es que puede esperarse razonablemente que las relaciones plausibles entre los datos existan y continúen, de no existir condiciones conocidas que indiquen lo contrario. Ciertas condiciones que pueden ocasionar variaciones en estas relaciones incluyen, por ejemplo, transacciones o eventos específicos poco usuales, cambios contables, cambios en el negocio, fluctuaciones aleatorias, o errores.

Entender las relaciones financieras es esencial para la planeación y evaluación de los resultados de los procedimientos analíticos y, generalmente, requiere un conocimiento del cliente y de la industria o industrias en las cuales opera el cliente. También es importante tener un entendimiento de los propósitos de los procedimientos analíticos y de las limitaciones de dichos procedimientos. Por lo tanto, la identificación de las relaciones y tipos de datos que se usen, así como las conclusiones alcanzadas al comparar los montos registrados con las expectativas, requiere juicio de nuestra parte.

Los procedimientos analíticos incluyen:

• La consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad, por ejemplo, con:
  • la información comparable de períodos anteriores
  • o los resultados anticipados de la entidad, tales como sus presupuesto o pronósticos las expectativas del auditor, tales como una estimación de la depreciación información similar de la industria, tal como una comparación del índice de ventas a cuentas por cobrar de la entidad con los promedios de la industria o con otras entidades de un tamaño comparable en la misma industria.
• La consideración de las relaciones, por ejemplo: entre los elementos de la información financiera que se esperaría se ajusten a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, tal como los porcentajes de margen bruto.
• Entre la información financiera y la información no financiera relevante, tal como los costos de nómina en relación con el número de empleados.

Los procedimientos analíticos pueden:

• Incluir tanto información financiera agregada (por ejemplo, información a nivel de rubros financieros) como información financiera desagregada (por ejemplo, información a un nivel más detallado que a nivel de rubros financieros), o una combinación de ambas
• Aplicarse a los estados financieros consolidados, sus componentes y los elementos individuales de información.

Los procedimientos analíticos se usan para los siguientes propósitos:

• Procedimientos de evaluación de riesgo, es decir “procedimientos analíticos de planeación” para ayudar a identificar y evaluar los riesgos de que ocurran errores materiales para proveer una base para diseñar e implementar respuestas a esos riesgos evaluados.
• Procedimientos sustantivos, es decir “procedimientos sustantivos analíticos” para obtener evidencia de auditoría sobre las aseveraciones relevantes.
• La revisión general de los estados financieros al final de la auditoría, es decir “procedimientos analíticos finales” para ayudarnos a formar una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con nuestro entendimiento de la entidad.

Procedimientos analíticos de planeación

Se deben efectuar procedimientos analíticos de planeación y procedimientos analíticos finales en todos los trabajos de auditoría. Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveraciones pueden ser pruebas de detalles, procedimientos sustantivos analíticos, o una combinación de ambos. La decisión sobre qué procedimientos de auditoría efectuar, incluyendo si usar procedimientos sustantivos analíticos, se basa en nuestro juicio sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

Con relación a los procedimientos analíticos de planeación, se debe evaluar si las relaciones inusuales o imprevistas que se identificaron al hacer los procedimientos analíticos de planeación, incluyendo las relacionadas con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de fraude.

Además de la información obtenida de aplicar los procedimientos analíticos de planeación, otra información obtenida sobre la entidad y su ambiente puede ser útil para identificar los riesgos de fraude. Además, la información obtenida de los procesos de aceptación y retención de nuestro cliente, y la experiencia obtenida en otros trabajos de auditoría realizados por la entidad, por ejemplo, trabajos para revisar información financiera interina, puede ser relevante a identificar riesgos de fraude.

Se debe llevar a cabo procedimientos analíticos de planeación como parte de nuestros procedimientos de evaluación de riesgo, incluyendo procedimientos analíticos de planeación relacionados con los ingresos que estén diseñados para:

• Mejorar nuestro entendimiento del negocio del cliente y de las transacciones y los eventos que
  hayan ocurrido desde el final del año anterior; y
• Identificar las áreas que podrían representar riesgos específicos relevantes a la auditoría,
  incluyendo la existencia de transacciones y eventos poco usuales, y los montos, índices y
  tendencias que requieran investigación.

Se debe evaluar si las relaciones poco usuales o inesperadas que se han identificado al efectuar los procedimientos analíticos de planeación, incluyendo los relacionados con las cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de fraude.

Los procedimientos analíticos de planeación pueden identificar aspectos de la entidad de los que no tenemos conocimiento y pueden ayudar a evaluar los riesgos de que ocurran errores materiales para poder proveer una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados.

Los procedimientos analíticos de planeación pueden contribuir a identificar la existencia de transacciones o eventos poco usuales, y montos, índices y tendencias que podrían indicar asuntos que tienen implicaciones de auditoría. Las relaciones poco usuales o inesperadas que se identifiquen pueden ayudarnos a identificar los riesgos de que ocurran errores materiales, especialmente riesgos de fraude.

Procedimientos sustantivos analíticos

Al diseñar y realizar los procedimientos sustantivos analíticos, ya sea de manera independiente o en combinación con pruebas de detalles, se debe:

• Determinar si resulta adecuado realizar procedimientos sustantivos analíticos para determinadas aseveraciones, tomando en consideración los riesgos evaluados de errores materiales y las pruebas de detalles, en caso de haberlas.
• Evaluar la confiabilidad de la información utilizada como base para hacer nuestra expectativa de los montos o los índices registrados, tomando en consideración la fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia de la información disponible, así como de los controles sobre su preparación.
• Desarrollar una expectativa de los montos o los índices registrados y evaluar si dicha expectativa es lo suficientemente precisa, cuando se combina, en caso de ser aplicable, con la evidencia de auditoría de otros procedimientos de auditoría, para identificar un error que, ya sea individualmente o agregado con otros errores, pueda ocasionar que los estados financieros contengan errores materiales.
• Determinar el monto de toda diferencia entre los montos registrados y los valores esperados que sea aceptable sin llevar a cabo investigaciones adicionales y comparar los montos registrados, o los índices desarrollados de los montos registrados, con las expectativas.

Si los procedimientos analíticos realizados identifican fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en más de la diferencia aceptable, se deben investigar estas diferencias:

• Haciendo indagaciones con la gerencia y obteniendo evidencia adecuada de auditoría relevante a las respuestas de la gerencia y
• Realizando otros procedimientos de auditoría que sean necesarios de acuerdo con las circunstancias.

Cuando se han realizado procedimientos sustantivos analíticos, se deben documentar los procedimientos adicionales de auditoría realizados relacionados con la investigación de las fluctuaciones o relaciones que sean inconsistentes con la demás información relevante o que difieran de los valores esperados en más de la diferencia aceptable y los resultados de dichos procedimientos adicionales.

Procedimientos analíticos finales

Con relación a los procedimientos analíticos finales, se debe efectuar una lectura de los estados financieros y las revelaciones, y diseñar y efectuar procedimientos analíticos finales cerca del final de la auditoría, incluyendo procedimientos analíticos finales relacionados con el ingreso hasta el cierre del período de presentación, que nos ayuden a:

• Formar una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes con nuestro entendimiento de la entidad.
• Evaluar nuestras conclusiones sobre las cuentas y revelaciones significativas, y
• Formar una opinión sobre si los estados financieros tomados en conjunto están libres de errores materiales.

Se debe evaluar si los procedimientos analíticos finales indican un riesgo de fraude previamente no reconocido.

Las conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos analíticos finales tienen el propósito de corroborar las conclusiones formadas durante la auditoría de los componentes o elementos individuales de los estados financieros. Esto ayuda a obtener conclusiones razonables en las que se basa la opinión.

Además, los resultados de los procedimientos analíticos finales pueden identificar un riesgo de error material previamente no reconocido. En tales circunstancias, modificamos nuestra evaluación de los riesgos de errores materiales y modificamos correspondientemente los procedimientos de auditoría adicionales planeados.

Pueden usarse diversos métodos para efectuar procedimientos analíticos. Dichos métodos comprenden desde efectuar comparaciones sencillas hasta efectuar análisis complejos que incluyen muchas relaciones y elementos de datos o usar técnicas estadísticas avanzadas.

Análisis de índices

El análisis de índices requiere la comparación de las interrelaciones entre las cuentas, la información no financiera, o ambas.

El análisis de índices incluye: la comparación de las relaciones entre las cuentas (entre dos períodos o a través del tiempo), la comparación de una cuenta con datos no financieros, la comparación de las relaciones entre una entidad y entidades similares. La comparación de los índices de la entidad con los promedios de la industria o con otras entidades comparables en la misma industria es más útil cuando los factores operativos son comparables.

El análisis de datos es un procedimiento analítico en el que usamos juicio profesional para analizar la información contable a fin de identificar partidas significativas o poco usuales sobre las cuales desarrollamos procedimientos de auditoría adicionales.

Los procedimientos analíticos finales pueden ser útiles para identificar las tendencias y relaciones específicas que afectan la evaluación de los riesgos de fraude realizada al inicio de la auditoría y determinar si existe la necesidad de efectuar procedimientos de auditoría adicionales o
diferente.

Determinar cuáles tendencias y relaciones específicas pueden indicar un riesgo de fraude requiere juicio profesional. Ciertas transacciones, eventos, montos, o relaciones poco usuales o no esperados
podrían indicar un riesgo de fraude si un componente de la relación incluye cuentas y revelaciones que la gerencia tiene incentivos o presiones para manipularlos. Las relaciones poco usuales que incluyen entradas e ingresos a fin de año son especialmente relevantes. Estas pueden incluir, por ejemplo, montos extremadamente grandes de ingreso que se presentan en las últimas semanas del período de presentación provenientes de transacciones poco usuales, o ingreso que sea inconsistente con las tendencias en el flujo de efectivo de las operaciones.

Análisis de datos

El análisis de datos incluye buscar partidas grandes o poco usuales en los registros contables (como, por ejemplo, asientos de diario no estándares), así como en los datos de las transacciones.

Un procedimiento de análisis de datos diseñado de manera efectiva también puede proveer cierta evidencia de auditoría sobre las partidas no seleccionadas ya que dichas partidas están dentro de nuestra expectativa.

El grado de confianza que puede colocarse en las técnicas de análisis de datos principalmente va en función de la fuente (por ejemplo, financiera, no financiera), la integridad y confiabilidad de los datos, el nivel de desglose, y la naturaleza del análisis.

Análisis predictivo

Un análisis predictivo consiste en el análisis de los saldos de cuenta o los cambios en los saldos de cuenta en un período contable que incluye el desarrollo de una expectativa basada en la información financiera, la información no financiera, o ambas.

Equipo Auditool

La mejor forma de Auditar

En cualquier actividad profesional, lo que más preocupa y nos genera ansiedad, es como llevar y aplicar los conocimientos a la práctica, para que los resultados nos permitan posicionarnos y especialmente dar respuesta desde nuestra labor de manera contundente al cliente en términos de calidad y oportunidad.

En el campo de la Auditoría y el control, he anotado unas bondades que nos proporcionan el camino a seguir, como la planeación, los programas de auditoría, los papeles de trabajo, el cuidado en la elaboración de informes, la comunicación permanente con los responsables de los procesos, en fin una serie de actuaciones, que de por sí son agregados importantes a la hora de hacer Auditoría, pero que no son suficientes si no vemos con claridad el contexto sobre el cual debemos actuar.

Espero, a través de este escrito unir cabos que nos muestren la esencia y la importancia de lo que debemos conocer a fin de contar con la suficiente información relevante e importante.

Uno de los postulados en el ejercicio de la auditoria es “no podemos auditar lo que no conocemos”, es por eso que lo más importante en auditoría es conocer la organización, para lo cual voy a sugerir unos ítems a tener en cuenta, como quiera que ellos representan la información básica a considerar:

La Misión. Referente primario a conocer y entender al momento de programar una auditoría, sea a la organización en su conjunto, un proceso, un área; si la entendemos y la mantenemos presente en cada momento del proceso auditor, con seguridad iremos por buen camino y los propósitos como los resultados serán coherentes y afines.

Es de entender que el auto control como fundamento de todos los que hacen parte de la organización debe concebir la Misión como el marco obligado de todas sus actuaciones, desde lo operativo, financiero, contable, técnico, normativo, etc…, acciones que al no tenerse en cuenta, sin duda proporcionara un desequilibrio del sistema de control interno implementado y desvío de los objetivos propuestos.

Es claro que la normatividad, los estados financieros, los presupuestos, los planes y programas, las inversiones, el perfil del recurso humano, las bases de datos, etc… deben reflejar en sus contenidos el propósito de la Misión de la entidad; Por ello de su diseño, construcción y adopción de manera cuidadosa y precisa dependerán que de su simple mención proporcione con claridad los lineamientos y cometidos de una organización en su conjunto.

La normatividad. Nos lleva en principio a conocer la naturaleza del ente auditado, su creación, sus objetivos, sus características, para que a partir de ella, revisemos cuales son aquellas normas o regulaciones dada su importancia se aplican desde lo laboral, contractual, presupuestal, financiero- contable, administrativo, seguridad social; en un modelo de administración burocrática, donde los lineamientos se basan en escritos traducidos a normas, este ítem representa particular importancia como quiera que regula de manera obligatoria el actuar de las organizaciones.

Esquema organizacional (organigrama). Refleja de manera categórica el árbol de decisiones de las empresas, en donde sin duda la auditoria como inicio del proceso se ubica en el mapa de la organización, estableciendo de manera precisa el tipo de direccionamiento, coordinación y control que la empresa maneja y donde seguramente observara con mayor precisión las áreas misionales como referente de su actuación.

Los Estados Financieros. Por todos entendidos como la “foto de la empresa”, como resultado de su dinámica contable, es la responsable del registro de los hechos y operaciones de tipo económico, financiero, administrativo y jurídico, en donde converge la gestión de la entidad y sus resultados de manera numérica, constituyéndose en un elemento esencial en la práctica de la auditoria, como referente de análisis y planeación y como indicador de evaluación y opinión sobre lo actuado.

En la práctica contable y como norma obligatoria en la presentación de estados financieros al cierre de cada ejercicio, éstos deben ir acompañados de notas explicativas, las cuales relacionan y discriminan de manera detallada no solo las políticas y actuaciones sino también las cuentas y eventos operacionales de cada una de ellas.

De ahí que las notas explicativas a los estados financieros (NOTAS) es la mayor aproximación que se puede tener para conocer la organización a través de los estados financieros, que al fin y al cabo son el reflejo de los hechos económicos de la entidad en su conjunto.

Las NOTAS por ser parte integral de los estados financieros, son revelaciones primarias que de no considerarse, requeriría al grupo auditor extenuantes sesiones con la administración para entender y conocer las actividades realizadas, y lo que es más relevante, no poder precisar las limitaciones que ciertas cuentas, procesos y actividades registra la entidad objeto de auditoría.

La importancia de revisar las NOTAS radica en agilizar el tiempo que dispone el grupo auditor para el desarrollo de la respectiva auditoría y proporcionar los lineamientos para direccionar las etapas de planeación y ejecución hacía los procesos críticos y relevantes de la organización.

El presupuesto y los planes y programas. Como plan financiero e instrumento de gestión, proporciona a la auditoria el entendimiento en la consecusión de los ingresos y la aplicación de los gastos e inversiones de manera programada, y ante el evento de rezagos e improvisaciones generan alertas y referentes de evaluación por parte del organismo evaluador.

El presupuesto como forma de financiamiento es la herramienta a través de la cual la empresa programa las compras y ejecuta los gastos y de su acertada programación proporciona el equilibrio operativo de la organización.

El entorno. El auditor que ejerza su práctica de auditoria sin considerer el ambiente externo en que se desarrolla la actividad básica del ente auditado, puede llevarse sorpresas y no prever las amenazas o riegos a considerar en su juicio final.

Informes. Es importante solicitar los informes de auditorías anteriores y estudiar los informes de gestión y financieros producidos por la organización a fin de establecer el grado de cumplimiento y ejecución, que sin duda proporcionaran una información integral que genere contraste sobre las debilidades, oportunidades, fortalezas y amenazas de la organización y permita presentar después de múltiples pruebas, sin equívocos un resultado de auditoría más justo e integral.

Aunque existen otros items, estos a mi criterio son los más relevantes asociados a las siguientes consideraciones:

• Sin duda, lo que el auditor debe estar permanente evaluando, son las actuaciones de la organización en pos de cumplir con la misión institucional.
• Que los planes de acción estén dirigidos a coadyuvar los intereses y objetivos a corto y mediano plazo de la organización, asociado a una presupuestación que permita financiar sin incertidumbre las tareas, metas e indicadores propuestos.
• Informes de gestión que clarifiquen de manera transparente el actuar de la administración y las diferentes áreas misionales y de apoyo.
• Notas explicativas de los estados financieros, que reseñe con detalle las políticas y eventos relevantes que impactan sobre los estados financieros.
• Informes de control, a fin de contrastarlos contra la gestión de la administración.
• Planes de mejoramiento, que indiquen los compromisos, pero también las acciones generadas para obtener mayor calidad.
• Comportamiento del entorno a fin de generar comparación frente a la competencia y oportunidades y amenazas a prever.

 Marco Hernando Bonilla Martínez . –   

Consultor y Asesor en los procesos de Auditoría con enfoque integral, Auditoría interna de Calidad, ISO 9001 de 2008 y NTCGP 1000:2009, con más de 20 años de experiencia. Conferencista nacional, consultor internacional en procesos de Control Interno orientados al mejoramiento de las organizaciones. Colaborador de Auditool.

PROCEDIMIENTOS CLAVE EN REVISIONES DE CALIDAD SOBRE TRABAJOS DE AUDITORÍA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Si se considera que para las firmas es necesario documentar las políticas y procedimientos que forman parte del quinto elemento de un sistema de control de calidad (Desempeño del trabajo) y en específico, los procedimientos que debe ejecutar el revisor de control de calidad, a continuación proporciono algunos ejemplos que se pueden realizar y que, de ser apropiados, deben incorporarse en la documentación del sistema de control de calidad de una firma.

Para auditorías de estados financieros

El revisor de control de calidad para una auditoría de estados financieros debe analizar lo siguiente:

• El informe de auditoría y los estados financieros sobre los que la firma está reportando.
• La documentación seleccionada respecto del compromiso, relativa a juicios importantes efectuados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas. Esta documentación debe incluir:

– El memorándum de planeación de la auditoría.

– El memorándum resumen de la auditoría.

– En caso necesario, otra documentación como la carta de contratación o las instrucciones de la firma que refirió el trabajo y una selección de papeles de trabajo.

• Asegurarse de que la revisión de control de calidad se efectuó antes de la fecha del informe.
• Evaluar si hay asuntos no resueltos que le hagan creer que los juicios importantes efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo del compromiso no fueron apropiados.
• Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
• Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el informe propuesto es apropiado.
• Otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia de los juicios efectuados por el equipo del compromiso y que deben ser considerados en la revisión de control de calidad incluyen:

– Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y la respuesta que se le dio a esos riesgos.

– Los juicios efectuados, particularmente con respecto a la importancia relativa y a los riesgos importantes.

– La importancia y conclusión respecto a los errores corregidos y no corregidos identificados durante la auditoría.

– Los asuntos que deben ser comunicados a la administración de la entidad auditada y a aquellos a cargo del gobierno de la misma y, cuando sea aplicable, a otras partes como pueden ser las autoridades reguladoras.

Para auditorías de estados financieros de entidades registradas en bolsas de valores

El revisor de control de calidad para una auditoría de este tipo debe examinar lo siguiente:

• El informe de auditoría y los estados financieros sobre los que la firma está reportando.
• La documentación seleccionada respecto del compromiso, relativa a juicios importantes efectuados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas. La documentación seleccionada del compromiso debe incluir:

– El memorándum de planeación de la auditoría.

– El memorándum resumen de la auditoría.

– En caso necesario, otra documentación como la carta de contratación o las instrucciones de la firma que refirió el trabajo y una selección de papeles de trabajo.

• Asegurarse de que la revisión de control de calidad se efectuó antes de la fecha del informe
• Evaluar si hay asuntos no resueltos que le hagan creer que los juicios importantes efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo del compromiso no fueron apropiados.
• Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
• Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el informe propuesto es apropiado.
• Considerar:

– La evaluación del equipo del compromiso de la independencia de la firma en relación con la auditoría.

– Si se han efectuado las consultas necesarias sobre asuntos que representen diferencias de opinión o asuntos técnicos complejos y las conclusiones alcanzadas.

– Si la documentación seleccionada para revisión refleja el trabajo realizado en relación con los juicios importantes efectuados y soportan las conclusiones alcanzadas.

Otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia de los juicios efectuados por el equipo del compromiso y que deben ser considerados en la revisión de control de calidad incluyen:

• Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y la respuesta que se le dio a esos riesgos.
• Los juicios efectuados, particularmente con respecto a la importancia relativa y a los riesgos importantes.
• La importancia y conclusión respecto a los errores corregidos y no corregidos identificados durante la auditoría.
• Los asuntos que deben ser comunicados a la administración de la entidad auditada y a aquellos a cargo del gobierno de la misma y, cuando sea aplicable, a otras partes como pueden ser las autoridades reguladoras.

Para trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados

El revisor del control de calidad para trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados debe revisar lo siguiente:

• El informe y la información financiera relevante sobre la que la firma está reportando o la información material del trabajo y el informe propuesto relativo.
• La documentación seleccionada respecto del compromiso, relativa a juicios importantes efectuados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas.
• Asegurarse de que la revisión de control de calidad se efectuó antes de la fecha del informe.
• Evaluar si hay asuntos no resueltos que le hagan creer que los juicios importantes efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo del compromiso no fueron apropiados.
• Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
• Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el informe propuesto es apropiado.

La clasificación por el tipo de trabajo y los procedimientos arriba propuestos dependerán de los tipos de servicios que proporcione la firma.

Del mismo modo, las políticas de la firma pueden contemplar situaciones en las cuales no será necesario llevar a cabo la revisión de control de calidad. Estas deberán estar claramente definidas y se recomienda que estén sujetas a un proceso de pre-aprobación para reducir el riesgo de incumplimiento con la Norma de Control de Calidad.

Es importante resaltar que el informe no debe ser fechado, sino hasta que se ha concluido la revisión de control de calidad. La documentación de la revisión de control de calidad puede ser terminada después de la fecha del informe.

Con el propósito de resolver en forma oportuna y a satisfacción del revisor de control de calidad cualquier asunto que surja durante la revisión de control de calidad, es necesario que la misma se lleve a cabo durante las diferentes etapas en las que se realiza el trabajo sujeto a revisión.

Debido a que pueden surgir diferencias de opinión entre el equipo del compromiso y el revisor de control de calidad sobre asuntos identificados, al ejecutar el compromiso o la revisión de control de calidad, es necesario que el sistema de control de calidad contemple las políticas que deben seguirse para llegar a una conclusión cuando surjan esas diferencias de opinión.

Por último, es necesario que el personal asignado para actuar como revisor de control de calidad, además de cumplir con lo que señala la Norma de Control de Calidad, respecto a las políticas para su elegibilidad, tenga una carga de trabajo que le permita desempeñar su encargo con la debida diligencia.

C.P.C. Benjamín Gallegos Pérez

Vicepresidente de Asuntos Internacionales del IMCP

Socio de Deloitte Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Recuperado de:  www.contaduriapublica.org.mx

Blog: AUDITOOL

Fraude. Efectos en la auditoría de estados financieros

A pesar de que en nuestro país existe poca información estadística sobre las incidencias de fraudes en las empresas, de acuerdo con estudios realizados en años recientes por firmas de auditoría y consultoría, se estima que 8 de cada 10 compañías han sido víctimas de un fraude, por lo menos en una ocasión en un año de operaciones. Estas cifras son por demás reveladoras y alarmantes (2013/2014 Informe Global sobre Fraude, Kroll).

Existen factores múltiples que pueden generan verdaderos caldos de cultivo que llevan a las organizaciones a estar expuestas a un nivel de vulnerabilidad muy alto, y que en muchas ocasiones culminan en quebrantos en su contra. Entre esos factores podemos mencionar los siguientes: ausencia de una cultura de ética del personal, falta o deficiencias en la supervisión del personal y de las transacciones, escaso interés de la alta dirección y de los órganos de gobierno por implementar procedimientos de control interno eficaces, presión excesiva por alcanzar metas presupuestales o de resultados, falta de monitoreo y verificación de procesos relevantes y críticos en las compañías, entre otros.

Por desgracia, ningún tipo y tamaño de empresa está exenta de ser víctima de fraude, ya que de acuerdo con estudios realizados, los fraudes han sido perpetrados en compañías de sectores financieros, de construcción, industria manufacturera, comercio al mayoreo y menudeo, tecnologías, telecomunicaciones, etc., lógicamente los daños ocasionados han sido mayores en organizaciones medianas y grandes, pero todas, sin excepción, han resentido las consecuencias nocivas de los fraudes.

En un mundo de negocios tan diverso, complejo y vulnerable ante el riesgo de materialización de fraudes, el auditor debe desempeñar su trabajo de auditoría, a fin de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, los cuales pueden incluir errores materiales debido a fraudes no detectados.

Aunado a lo anterior, el nivel de estrés de las firmas de auditoría se incrementa al escuchar cada vez con mayor frecuencia noticias sobre escándalos financieros, denuncias de corrupción de empresarios y funcionarios, malversaciones y alteraciones en reportes financieros, defraudación y evasión fiscal, etcétera.

En este sentido, el auditor debe sustentar su práctica profesional en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC), por medio del International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

En el contexto de las NIA, se requiere que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante todo el proceso de la auditoría (planeación, ejecución y emisión de informes), lo cual le permita realizar lo siguiente:

• Identificar y valorar el riesgo de que existan errores materiales, debido a fraude o error.
• Obtener evidencia de auditoría suficiente sobre si existen errores materiales, mediante el diseño y aplicación de procedimientos adecuados a los riesgos valorados.
• Formarse una opinión sobre los estados financieros, sustentada en las conclusiones alcanzadas con base en la evidencia de auditoría obtenida.

Sin duda alguna, las NIA representan un gran reto para los auditores, ya que en todo momento estamos ante la existencia de riesgos que pueden materializarse y llevar al auditor a incurrir en el riesgo de auditoría: el riesgo de que el auditor emita una opinión favorable cuando los estados financieros incluyan errores materiales.

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA 240)

El propósito de esta NIA es establecer los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor con respecto al fraude en una auditoría de estados financieros. Esta norma, entre otros aspectos, define quiénes son los responsables en relación con la prevención y detección del fraude, así como la responsabilidad del auditor de los estados financieros respecto al fraude.

Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude

La responsabilidad de la prevención y detección del fraude recae en los responsables del gobierno de la entidad y en la alta dirección, lo cual implica crear y fomentar una cultura de honestidad y comportamiento ético de quienes conforman la organización, así como de establecer sistemas de control interno apropiados a las características de la entidad y su entorno.

Responsabilidad del auditor.

La responsabilidad del auditor que realiza una auditoría de conformidad con las NIA consiste en obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrecciones materiales debidas a fraudes o errores.

Es evidente que por las limitaciones inherentes propias de una auditoría de estados financieros, siempre estará latente la posibilidad de que no puedan detectarse errores materiales en los estados financieros, aunque el trabajo sea planeado y ejecutado con estricto apego a las NIA.

El auditor no es responsable de detectar errores que no sean materiales, considerando los estados financieros en su conjunto.

Escepticismo profesional

Una herramienta fundamental que deben mantener los auditores en el desarrollo de su trabajo, sin duda, es el escepticismo profesional, lo cual implica que el auditor debe mantener un cuestionamiento mental y una evaluación crítica de la evidencia de auditoría, que incluye predisposición de reconocer la posibilidad de que existan incorrecciones materiales en los estados financieros debidas a fraudes, independientemente de su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de los directivos y responsables del gobierno de la entidad.

Fraudes, errores y actos ilegales ¿son diferentes?

El fraude consiste en un acto intencional llevado a cabo, ya sea por una o más personas de la dirección de la entidad, sus empleados o terceras partes, el cual resulta en una aseveración errónea en los estados financieros. El fraude puede involucrar entre otros:

• La manipulación, falsificación o alteración de registros contables o documentos.
• La malversación o extracción de activos propiedad de la entidad.
• La aplicación mal intencionada de las normas de información financiera aplicables a la entidad.

Un error consiste en equivocaciones no intencionales en los estados financieros, tales como: errores aritméticos en los registros e información contable, descuido o interpretación equivocada de los hechos, o la aplicación errónea no intencional de la normatividad contable. El término actos ilegales es definido como un acto u omisión que viola una ley, norma o reglamento que puede o no, resultar en una aseveración errónea en los estados financieros.

Características del fraude

Para la existencia de un fraude, ya sea que provoque información financiera fraudulenta o la apropiación indebida de activos, inciden los siguientes factores:

a) Necesidad/Presión

Los directivos, empleados o terceros, tienen una necesidad, incentivo o están bajo presión, lo cual les da una razón para cometer fraudes. Esto incluye:
Presiones excesivas a los directivos y/o empleados operativos para alcanzar objetivos financieros o expectativas de terceros.
Estabilidad económica amenazada por condiciones económicas de la industria o por condiciones operativas de la compañía.
Compensaciones económicas para los directivos y empleados amenazadas por los resultados financieros de la entidad.

b) Oportunidad

Existencias de circunstancias (ausencia de controles, controles ineficaces o la habilidad de la administración para sobrepasar los controles) que facilitan la oportunidad de perpetrar un fraude. En alguna medida este factor también depende de lo siguiente:

• La naturaleza de la industria.
• La complejidad de las operaciones que desarrolla la compañía.
• El monitoreo inefectivo o inexistente.
• El grado de complejidad o inestabilidad de las estructuras organizacionales complejas.

c) Racionalización/Actitud

Los involucrados son capaces de racionalizar un acto fraudulento en total congruencia con su ética personal o poseen una actitud, carácter o conjunto de valores que les permite, consiente e intencionalmente, cometer un acto deshonesto.

No obstante lo anterior, es posible que individuos honestos, lleguen a cometer fraudes en un medio que les impone demasiada presión. Mientras mayor sea el incentivo o la presión, mayor será la probabilidad de que un directivo o empleado operativo sea capaz de racionalizar la aceptación de cometer o participar en un fraude.

Indicios de la posible existencia de fraude

El enfoque para detectar riesgos de fraude y actos indebidos es tener presente qué tipos de indicios debe identificar el auditor durante el proceso de la auditoría, por ejemplo:

• Las transacciones registradas incorrectamente o no registradas de manera íntegra y oportuna.
• Los saldos o transacciones sin justificación documental o autorización.
• Los ajustes de última hora que impactan significativamente los resultados.
• La evidencia de acceso a los sistemas y registros por parte de los empleados, incongruentes con los accesos que requieren para desempeñar sus tareas.
• Las confidencias o quejas ante el auditor relativas a un presunto fraude.
• La ausencia de documentos y/o posible alteración de documentos.
• La inexistencia de documentos originales.
• Las partidas de conciliación significativas no explicadas.
• Los cambios inusuales en el balance o cambios en las tendencias o relaciones importantes en los estados financieros; por ejemplo, el crecimiento en las cuentas por cobrar más rápido que los ingresos.
• Las discrepancias entre los registros del cliente y las confirmaciones de terceros.
• La limitación del acceso a registros, instalaciones, comunicación con empleados y terceros que podrían proporcionar evidencia de auditoría.
• Las quejas de los funcionarios sobre el modo en que se realiza la auditoría.
• Los retrasos inusuales para proporcionar información requerida por el auditor.
• La falta de disposición para tratar deficiencias en el control interno.
• La falta de disposición de la dirección para permitir que el auditor se reúna con los responsables del gobierno de la entidad.
• La tolerancia ante la falta de cumplimiento del código de conducta de la compañía, entre otros.

El proceso de auditoría en relación con los riesgos de fraudes

En el proceso de auditoría de estados financieros, el auditor deberá desarrollar el siguiente trabajo, a fin de mitigar el riesgo de que un fraude no sea detectado:

• Aplicar procedimientos de valoración de riesgo y actividades relacionadas.
• Identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude.
• Aplicar procedimientos encaminados a descartar o detectar la materialización de riesgos de error material debido a fraude.
• Realizar una evaluación de la evidencia de la auditoría obtenida.
• Obtener manifestaciones escritas de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, cuando proceda, sobre su responsabilidad en el diseño, implementación y monitoreo del control interno para prevenir y detectar el fraude.
• Documentar de manera adecuada y suficiente la evidencia de auditoría:
  • Valorando riesgos.
  • Identificando y evaluando riesgos.
  • Probando riesgos.
  • Evaluando evidencia.

En adición a lo señalado, en caso de detección de fraude o de la posible existencia de fraude, el auditor deberá:

• Evaluar su continuidad en el encargo de auditoría.
• Obtener manifestaciones escritas por parte de los directivos y de los responsables de los órganos de gobierno de la entidad, sobre su conocimiento de un fraude o de los indicios de fraude que afecten a la entidad, o sobre su conocimiento de cualquier denuncia de fraude o de los indicios de fraude que afecten a los estados financieros.
• Comunicar el fraude o posible existencia de fraude a la dirección y a los órganos de gobierno.
• Informar, en su caso, los hallazgos detectados a las autoridades reguladoras o supervisoras.
• En caso de detección de fraudes:
• Obtener la manifestación escrita.
• Comunicar a directivos y a órganos de gobierno.
• Informar a reguladores y supervisores.
• Evaluar continuidad en el cargo.

Conclusión

La práctica profesional de la auditoría de estados financieros, evidentemente está inmersa en un sinfín de riesgos; sin embargo, uno de los más complicados y comunes es el riesgo de fraude, por lo que el trabajo de auditor debe desarrollarse con estricto apego a la ética profesional, escepticismo y juicio profesional; asimismo, es fundamental capacitar y mantener niveles adecuados de supervisión de los equipos de auditoría.

No obstante, aun cuando el auditor realice su trabajo con estricto apego a las normas que regulan su actuación profesional, será indispensable que las entidades logren concientizarse de la necesidad de invertir los recursos necesarios para implementar mecanismos efectivos de prevención y detección de los riesgos de fraudes; de esta manera, los principales beneficiarios serán las propias organizaciones.

C.P.C. Fernando Baza Herrera/Socio de Auditoría, Gossler, S.C. Member Crowe Horwath International/Miembro de la CONAA

Recuperado de:  www.contaduriapublica.org.mx

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